来料加工是指进口料件由境外企业提供,经营企业不需要付汇进口,按照境外企业的要求进行加工或者装配,只收加工费,制成品由境外企业销售的经营活动.国税局规定来料加工进口原材料,零配件免增值税,消费税.
  外商提供来料加工的料件是免费的,经营企业受到的料件也是不付款的,在正式的会计科目中无法反映,因此应在财政部颁发的会计科目之外用 “外商来料”科目来记录料件的进口和加工使用及结存情况.仓库也应设置 “来料加工进销存帐”如实记录料件和成品的进出存情况.来料加工的保税料件要求专库存放,专帐登记,专人管理和专料专用.

1.对来料加工经营企业的稽查.来料加工经营企业有外贸,工贸等各类进出口企业,外商投资企业和对外加工装配服务公司.
(1)会计处理.经营企业在收到外商提供的料件时,在表外科目“外商来料”帐户的货方记录料件的品种,规格,数量,价值,即凭料件的入库单和外商提供的价格进行单式记帐,假设料件数量10吨,价值10万元,在“来料加工进销存帐”如实记录入库,会计帐务处理为
货: 外商来料   100,000
经营单位将外商提供的料件拨给加工企业时,也是不计价的,因此,也在表外科目“拨出来料”的借方或“外商来料”的借方反映.在“来料加工进销存帐”如实记录出库,会计帐务处理为
借:拨出来料(外商来料)  100.000
“拨出来料”和“外商来料”一样均不是正式帐簿使用的会计科目,不必遵守有借必有贷的原则,只在科目的借方或贷方登记外伤供给经营企业或经营企业拨给加工企业的料件品种,规格,数量,价值等.加工成品出口后收取外商的工缴费2万元,会计帐：
借:银行存款     20.000
贷:主营业务收入  20.000
支付给加工企业加工费作为成品出口的销售成本的组成部分,会计帐务处理为：
借:主营业务成本 10.000
贷:银行存款      10.000
同时冲销来料,会计帐务处理为：
借:外商来料     10.000
贷:拨出来料(外商来料)    100.000
如果因故产品内销或外商提供的料件抵尝工缴费时,需按规定办理各种批准手续.
产品因故全部或部分不能出口,需将不能出口办理入库的会计帐务处理.如全部不能出口,会计帐务处理为：
借:库存商品     100,000
贷:其他应付款     100,000
按规定补缴关税(假设关税率为10%),会计帐务处理为：
借:库存商品     10,000
贷:银行存款10,000
补缴进口环节增值税(增值税为17%),会计帐务处理为：
借:应交税金----应交增值税(进项税款)    18,700
贷:银行存款18,700
经海关批准后转国内销售时,增值税发票货款13万元,税款2.21万元,价税合计15.21万元,会计帐务处理为:
借:银行存款     152,100
贷:主营业务收入   130,000
应交税金----应交增值税(销项税款)   22,100
结转商品销售成本11万元,会计帐务处理为：
借:主营业务成本 110,000
贷:库存商品110,000
扣缴工缴费2万元,讲多余贷款支付给外商,会计帐务处理为：
借:其他应付款   100,000
贷:银行存款80,000
主营业务收入      20,000
(2)稽查侧重点.从以上会计处理可见,来料加工因为不涉及资金的支付,所以,无论是业务操作还是会计帐务都比较简单,在实际稽查中要从表外科目查找外商 提供料件情况和拨给加工企业进行加工以及料件的结存情况是否与进口报关情况相符.在 “主营业务收入”帐户查找完工后收取工缴费及支付加工费用情况,看其是否讲外商提供的料件全部出口,有无擅自销售料件或成品等违反规定行为.

2.对来料加工的加工企业的稽查.加工企业开展来料加工,外商或外贸等经营企业提供的料件与外贸等经营企业在接受尚提供料件时一样,在正式帐簿中没 有记录,而是通过辅助帐簿进行登记.接受外商或外貌等经营企业提供的料件计入表外科目 “外商赖料”帐户的贷方.加工生产发生的各项费用的核算因企业生产经营不同而不同.
第一种情况是在生产本企业产品的同时,进行来料加工.加工企业收到经营企业拨来的加工料件时,应在 “备查帐”中记录或在表外科目 “拨出来料”贷方记录,会计处理为:
贷:拨出来料:      100,000
这类企业有本企业的正式产品,来料加工只是企业业务的一部分.所以,在产品进行成本核算时,所发生的费用(不含产品直接耗用的原材料)按所耗用的工时进行 分配,分别计算出各种产品的成本.一般在计算中用对外加工产品来计算加工产品其间成本,也有按双方定的加工费作为结算,而减少本期的产品成本.
分配应分担费用,会会计帐务处理为:
借:制造费用5000
贷:银行存款(或应付工资)    5000
收取加工费,增值税发票价款1万元,税款1700元,假税合计:1.17万元,会计帐务处理为:
借:银行存款10,000
贷:主营业务收入    10,000
结转销售成本时,会计帐务处理:
借:主营业务成本   5000
贷:制造费用 5000
对于在生产企业产品的同时进行来料加工的企业的稽查侧重点是:要稽查加工产品的数量,可通过成本计算表(或费用分配表)生产车间的产品生产单(BOM表) 和仓库的 “来料加工进销存帐)参考企业在海关备案或核销合同的单耗及应加工产品数量来对比核实企业申报是否相符.加工料件的耗用定额,可以根据企业加工产品实际生 产单(BOM表),使用加权平均法计算出单耗与企业申报的单耗进行比较核实.来料加工的料件不准串料,如使用国产料件要向海关申报,因此注意料件的使用情 况,注意区分本企业的正式产品,按照生产单列明的具体品种,规格,数量核实.
第二种情况是没有本企业产品,专门经营加工业务的企业.这类企业在没个成本核算期内所发生的费用,按所有期间加工产品各自耗用工时来分摊各种加工产品的成本,会计帐务处理为:
借:银行存款  10,000
贷:主营业务收入      10,000
结转销售成本时,会计帐务处理为:
借:主营业务成本     5000
贷:制造费用   5000
也有的是按合同所规定的加工费进行结算,具体的加工料件与产品数量在结算单上有反映.
加工合同执行完毕,如出现留有剩余进口料件,边角料,残次品,副产品等情况的,应如实向海关申报后按照有关规定处理.根据加工成品数和外商提供的料件及耗 用数,出口数等资料,可核实剩余料件,按与外商签订的合同和海关掌握的价格或市场价格,核定剩余料件是否在海关规定范围内.在规定范围内的,免商务主管部 门的审批,免许可证,要征税,超过规定范围的按料件照章征税.料件入库,会计帐务处理为:
借:原材料     10,000
贷:营业外收入  10,000
缴纳关税,会计帐务处理为:
借:原材料     1000
贷:银行存款    1000
缴纳进口环节税,会计帐务处理为:
借:应交税金----应交增值税(进项税款)    1700
贷:银行存款      1700

3.对外商提供加工贸易不作价设备的稽查.
(1)加工贸易不作价设备的主要规定.加工贸易不作价设备是指与加工贸易经营企业开展加工贸易的境外厂商,在加工贸易合同项下以免费即不需境内经营单位付汇,也不需用加工费扣付或出口产品减价等方式偿还,而提供给境内经营企业的加工生产所必需的设备.
首先,它主要指来料加工项下的不作价设备.
其次,除属于国家明令禁止进口的商品目录和<<外商投资项目不予免税的进口商品目录>>所列商品外,均可以向海关申请办理保税进口.
第三,按减免税设备进行管理,监管期5年,每年年审,时期退还,不需退运的需按规定办理相应手续.监管期未满而提前解除监管的,企业必须补缴关税,进口环节税,海关凭相关进口许可证及其他单证办理解除监管.
第四,对要求提前解除监管和监管年限已满要求留在境内继续使用的,按海关估价入帐,会计帐务处理为:
借:固定资产自由化10,000
贷:营业外收入     10,000
补缴关税,会计帐务处理为:
借:原材料 1000
贷:银行存款1000
补缴进口环节税,会计帐务处理为:
借:应交税金----应交增值税(进项税款)      1870
(2)稽查侧重点,主要是注意加工贸易不作价设备必须是不作价的,可以是由境外商免费提供,也可以是免费借用(临时进口不超过半年得的单件的模具,机器除外).查看固定资产登记卡,并核对实物,是否是加工生产所必需的设备.